Қазақстандағы акциздер — бұл тауарлардың жекелеген санаттарына және олармен жасалатын операцияларға қолданылатын жанама салықтар. Бухгалтер үшін басты мәселе тек қандай тауар акцизделетін тауар деп танылатынында ғана емес, сондай-ақ салық салынатын операцияны кім жасайтынында, міндеттеме қашан туындайтынында және есеп-қисап қандай құжаттармен расталатынында. Таңбалауға жататын акцизделетін тауарларды импорттау кезінде акциз сомасы импорттау күні қолданыста болатын мөлшерлемені қолдану арқылы нақтыланады (ҚР СК 553-бабы).
ҚР акцизі: кімге қатысты және қай кезде туындайды
Акциздермен жұмыс істеуді номенклатура мен операция сипатын тексеруден бастайды. Міндеттемені тек есепке алу жүйесіндегі немесе шарттағы тауар атауы бойынша анықтауға болмайды. Оның нақты сипаттамалары, шығу тегі, өндіру немесе әкелу тәсілі және одан әрі пайдаланылуы маңызды.
Мән-жайларға байланысты бухгалтердің назары ықтимал акцизделетін өнімді өндіру, импорттау, өткізу, беру немесе өзге де қозғалысы кезінде қажет болуы мүмкін. Төлеушілер мен салық салынатын операциялардың нақты тізбесін нақты жағдайға қатысты қолданыстағы нормалар бойынша анықтау қажет.
Тексерудің практикалық алгоритмі мынадай:
- тауарды акцизделетін өнімнің өзекті тізбесімен салыстыру;
- компанияның рөлін анықтау: өндіруші, импорттаушы, сатушы, алушы немесе қайта өңдеуші;
- нақты операцияның салық салынатын операцияларға жататынын тексеру;
- салық салу базасын және қолданылатын мөлшерлемені белгілеу;
- міндеттеменің туындау сәтін анықтау;
- бастапқы және рұқсат беру құжаттарын жинау;
- салықтық есеп-қисапты бухгалтерлік және қоймалық есеппен салыстыру.
Стандартты емес операциялар ерекше назар аударуды талап етеді: өнімді компания ішінде беру, қайтару, бүліну, жоғалу, қайта өңдеу, өз қажеттіліктері үшін пайдалану және шекара арқылы өткізу. Әдеттегі сатудың болмауы акциздің де автоматты түрде болмайтынын білдірмейді.
Акцизсіз: салықтан босатуды немесе салықтың қолданылмауын қалай тексеруге болады
«Акцизсіз» деген тіркес әртүрлі жағдайларды сипаттауы мүмкін. Тауар акцизделетін тауарлар тізбесіне кірмеуі, операция салық салу объектісін қалыптастырмауы немесе оған арнайы қағида қолданылуы мүмкін. Бұл негіздерді араластыруға болмайды: олардың әрқайсысы үшін өзіндік құқықтық саралау және растаушы құжаттар жиынтығы қажет.
Тексерудің қауіпсіз реттілігі мынадай:
- Тауардың нақты атауы мен сипаттамаларын тіркеу.
- Егер операция үшін маңызды болса, тауар номенклатурасының кодын анықтау.
- Тауардың шығу тегін және оның қозғалыс бағытын белгілеу.
- Сатушы мен сатып алушының мәртебесін тексеру.
- Акцизді есептемеуге мүмкіндік беретін норманы табу.
- Осы нормада көзделген барлық талаптардың орындалғанына көз жеткізу.
- Қорытындыны растайтын құжаттарды сақтау.
Шоттағы, жүкқұжаттағы немесе тауар карточкасындағы «акцизсіз» деген белгі акцизді есептемеудің заңдылығын өздігінен дәлелдемейді. Бухгалтер үшін өзара байланысты құжаттар жиынтығының болуы маңызды: шарт, бастапқы құжаттар, тауар туралы мәліметтер, импорт немесе өндіріс жөніндегі құжаттар және салықтық ұстанымның ішкі есеп-қисабы.
Егер жіктеу даулы болса, операцияны есептілікте көрсеткенге дейін растау алған орынды. Құжаттар өткізілгеннен кейін тауар карточкасын түзету есеп-қисапқа, тіркелімдерге және қалдықтарға әсер етуі мүмкін.
2025 жылғы акциздер және 2026 жылғы акциздер: бухгалтер нені қайта тексеруі керек
Өткен кезеңнің есеп-қисабын жаңа акциздік жылға автоматты түрде көшіруге болмайды. 2025 жылдан 2026 жылға өту кезінде бухгалтер тауарлардың қолданыстағы тізбелерін, мөлшерлемелерді, өлшем бірліктерін, базаны анықтау қағидаларын, операцияларды тану күндерін, есептілік нысандарын және ілеспе құжаттарға қойылатын талаптарды қайта тексеруі керек.
Баптауларға жеке түгендеу жүргізген пайдалы:
- акцизделу белгісі бар номенклатура тізімін жүктеп шығару;
- тауар карточкаларын нақты сипаттамаларымен салыстыру;
- өлшем бірліктері мен қайта есептеу қағидаларын тексеру;
- үлгілік және стандартты емес операциялар бойынша есептеуді сынақтан өткізу;
- қойма, өткізу, импорт және салық тіркелімдерінің деректерін салыстыру;
- 2026 жылғы құжаттарда 2025 жылдың мөлшерлемелері немесе баптаулары қолданылмайтынын тексеру;
- нормативтік параметрлерді жаңартуға жауапты тұлғаларды бекіту.
Өткен жылғы есеп-қисапты қолмен көшіру әсіресе қауіпті. Компанияның шаруашылық моделі өзгермеген күннің өзінде қолданылатын қағидалар өзгеруі мүмкін. Таңбалауға жататын импортталатын акцизделетін тауарларға импорттау күні қолданыста болатын акциз мөлшерлемесі қолданылады, ал акциз сомасы нақтылануға тиіс (ҚР СК 553-бабы).
Есепке алу мен бақылауды қалай ұйымдастыруға болады
Есеп саясатында немесе ішкі регламентте тауарларды кім жіктейтінін, заңнамадағы өзгерістерді кім қадағалайтынын және есеп-қисапты кім бақылайтынын айқындаған пайдалы. Бухгалтер өнімнің қасиеттері туралы мәліметтерді тек өткізілгеннен кейін алмауы керек: қажетті параметрлерді номенклатураны құру және шартты келісу процесіне енгізген дұрыс.
Ықтимал акцизделетін тауарлардың әрбір тобы үшін бақылау карточкасын жүргізуге болады. Онда өнімнің сипаттамасы, жіктеу негізі, қолданылатын өлшем бірлігі, мөлшерлеме дереккөзі, есептеу тәртібі, растаушы құжаттардың тізбесі және соңғы тексеру күні тіркеледі. Мұндай тәсіл әртүрлі бөлімшелердің бір тауарды әрқалай түсіндіру қаупін азайтады.
Есептілікті тапсырар алдында айналымдарды бақылау мақсатында салыстыру керек. Түсім, өндіріс, өткізу, қайтару және қалдықтар жөніндегі сандық деректер салықтық есеп-қисаптың қорытындысын түсіндіруге тиіс. Алшақтықтарды талап алынғаннан кейін емес, нысанды жібергенге дейін талдау қажет.
Егер компания 1С пайдаланса, нақты баптау жолы бағдарламаның конфигурациясы мен нұсқасына байланысты болады. Сондықтан бөлімдердің атаулары мен әрекеттердің реттілігін пайдаланылатын шешімнің құжаттамасы бойынша тексеру керек. Базаны жаңартқаннан кейін сынақ операциясын жүргізіп, нәтижесін қолмен жасалған есеп-қисаппен салыстырған пайдалы.
Жиі қойылатын сұрақтар
Акциз қандай салыққа жатады? — Бұл тауарлардың белгілі бір санаттарына және операцияларға байланысты жанама салық. Оның нақты мәміледе болуы қолданыстағы салық нормалары мен өнім сипаттамалары бойынша анықталады.
Акциздерді есепте қайда көрсету керек? — Көрсету тәртібі операция түріне және компанияның рөліне байланысты. Жазбалар бастапқы құжаттарға, салықтық есеп-қисапқа және қолданылатын есепке алу жүйесінің баптауларына негізделуге тиіс.
2026 жылы 2025 жылы қолданылған мөлшерлемені қолдануға бола ма? — Таңбалауға жататын импортталатын акцизделетін тауарларға импорттау күні қолданыста болатын мөлшерлеме қолданылады; акциз сомасы нақтылануға тиіс (ҚР СК 553-бабы). Сондықтан өткен жылғы мөлшерлемені импорттау күнімен салыстырмай көшіруге болмайды.
Егер құжаттарда «акцизсіз» деп көрсетілсе, қосымша тексеру қажет емес пе? — Қажет. Құжаттағы тұжырым тауардың жіктелуімен, операцияның сипатымен және қолданылатын құқықтық нормамен расталуы керек.
Тауардың акцизделетінін қалай анықтауға болады? — Оның нақты сипаттамаларын және қолданылатын жағдайда жіктеу кодын өзекті тізбемен салыстыру қажет. Тек бір коммерциялық атауы бойынша сенімді қорытынды жасауға болмайды.
Дереккөздер
Қазақстан Республикасының Салық кодексі: импортталатын акцизделетін тауарларға акциз төлеу мерзімдері және импорттау күніндегі мөлшерлемені қолдану туралы 553-бап.