В 2026 году налоговые заявления и требования о возврате превышения НДС, представленные до 1 января 2026 года, рассматриваются по порядку и в сроки, которые предусматривал Налоговый кодекс РК от 25 декабря 2017 года (ст. 833 НК РК). Это специальное переходное правило относится к дате представления заявления или требования, поэтому бухгалтеру прежде всего необходимо определить, когда именно оно было подано.
Что означает НДС к возмещению
Для практической работы следует различать превышение НДС, сумму, предъявленную налогоплательщиком к возврату, и сумму, которая будет возвращена по результатам ее рассмотрения. Эти показатели отражают разные этапы работы с НДС, поэтому их нельзя автоматически считать равными.
Превышение может отражаться в налоговом учете и декларации, однако само по себе его наличие не подтверждает перечисление денег на банковский счет. Отдельно фиксируются сумма, указанная в требовании о возврате, результаты ее рассмотрения и фактически поступившая сумма.
Перед отражением ожидаемого возврата бухгалтеру полезно разделить данные на три части:
- превышение НДС, отраженное в налоговом учете и отчетности;
- сумма, фактически предъявленная организацией к возврату;
- сумма, подлежащая отражению по итогам рассмотрения требования.
Такое разделение позволяет сопоставлять декларацию, поданное требование и последующие решения, а также не включать в платежный план всю сумму превышения как гарантированное поступление. Для каждой части целесообразно сохранять отдельную расшифровку по налоговым периодам.
Особое значение в 2026 году имеет дата подачи документов. Если налоговое заявление или требование было представлено до 1 января 2026 года, его продолжают рассматривать по порядку и срокам прежнего Налогового кодекса, даже если само рассмотрение продолжается после этой даты (ст. 833 НК РК).
Порядок возмещения НДС из бюджета
Работу следует начинать с определения даты представления требования. Для документов, поданных до 1 января 2026 года, применяется переходное правило статьи 833 НК РК. Поэтому по таким требованиям порядок и сроки нужно соотносить с Налоговым кодексом РК от 25 декабря 2017 года, действовавшим для этой процедуры.
После определения применимого порядка бухгалтер сверяет сумму требования с декларацией по НДС, регистрами налогового и бухгалтерского учета, электронными счетами-фактурами и первичными документами. Такая сверка нужна, чтобы организация могла последовательно объяснить формирование каждой части заявленной суммы.
Практический порядок действий выглядит так:
- Зафиксировать дату представления налогового заявления или требования о возврате.
- Определить налоговые периоды, за которые сформировано предъявленное к возврату превышение.
- Сверить сумму требования с показателями декларации и приложений к ней.
- Сопоставить обороты по реализации и приобретениям с бухгалтерскими и налоговыми регистрами.
- Проверить документы, на основании которых соответствующие суммы НДС отражены в учете.
- Сопоставить сведения учетной системы с ЭСФ и другими относящимися к операциям электронными документами.
- Сформировать расшифровку заявленной суммы по периодам, контрагентам и документам.
- Отдельно учитывать полученные уведомления, запросы, представленные ответы и результаты рассмотрения.
Для требования, поданного до 1 января 2026 года, нельзя определять порядок рассмотрения только по дате текущей переписки с органом государственных доходов. Определяющей для переходного правила является дата представления самого налогового заявления или требования (ст. 833 НК РК).
Особое внимание следует уделить расхождениям между первичными документами, ЭСФ, регистрами и декларацией. Ошибки в датах, суммах, идентификаторах сторон, наименованиях товаров, работ или услуг, а также в статусах электронных документов затрудняют подтверждение расчета заявленной суммы.
Все этапы рекомендуется фиксировать во внутреннем контрольном листе: дата подачи, отчетный период, заявленная сумма, перечень подтверждающих документов, поступившие запросы, даты ответов и результат рассмотрения. Такой учет помогает не смешивать первоначально заявленную сумму с суммой, определенной позднее.
Как подготовить НДС на возмещение
До представления отчетности и требования целесообразно провести внутреннюю проверку всей цепочки формирования суммы. Одной оборотно-сальдовой ведомости для такой сверки недостаточно: итоговый показатель следует расшифровать до операций и документов, на основании которых он отражен.
Бухгалтеру следует проверить:
- наличие и корректность ЭСФ по операциям, включенным в расчет;
- соответствие сумм в ЭСФ, первичных документах и учетной системе;
- правильность налогового периода, в котором отражена каждая сумма;
- отсутствие повторно учтенных, отозванных, аннулированных или замененных документов;
- соответствие содержания документов фактически отраженной операции;
- корректность отражения возвратов, изменений условий сделки и исправленных документов;
- совпадение реквизитов контрагентов и договоров во взаимосвязанных документах;
- наличие документов, подтверждающих исполнение соответствующих операций;
- соответствие итоговой расшифровки показателям декларации и предъявленной к возврату сумме.
Если учетная система показывает одну сумму, а информационная система ЭСФ — другую, причину расхождения следует определить до включения спорной части в расчет. Для этого данные сопоставляют по документам и строкам: проверяют даты, номера, суммы, реквизиты сторон и статус ЭСФ. Исправления в учете должны соответствовать фактическим обстоятельствам операции и оформленным документам.
Полезно составить отдельный реестр заявленной суммы. В нем можно связать каждую операцию с договором, первичным документом, ЭСФ, платежным документом, налоговым периодом и строкой отчетности. В реестре также удобно отмечать исправленные документы и причины изменения первоначальных данных.
Если требование уже подано, в реестре следует сохранить именно ту версию расчета, которая соответствовала данным на дату представления. Последующие исправления и пояснения лучше отражать отдельными записями, чтобы была видна история изменения суммы.
По заявлениям и требованиям, представленным до 1 января 2026 года, контрольный календарь нужно составлять с учетом порядка и сроков прежнего Налогового кодекса, поскольку именно это предусмотрено переходным положением (ст. 833 НК РК). Даты направления и получения документов необходимо подтверждать имеющимися у организации регистрационными или электронными данными.
Возмещение НДС по банковской гарантии
Банковскую гарантию нельзя рассматривать как универсальное основание для возврата НДС. Статья 833 НК РК регулирует только переходный порядок рассмотрения заявлений и требований, представленных до 1 января 2026 года, и не устанавливает отдельную процедуру возврата по банковской гарантии.
Поэтому наличие гарантии само по себе не заменяет определение применимого порядка, сверку декларации и подготовку расчета заявленной суммы. В рабочем досье следует раздельно хранить документы по требованию о возврате и документы, связанные с гарантией, чтобы их назначение не смешивалось.
До отражения операции бухгалтеру необходимы документы, из которых прямо следуют роль гарантии, обеспечиваемая сумма, срок действия и связь с конкретным требованием. Формулировки банковского документа должны сопоставляться с документами организации и сведениями о поданном требовании.
Если требование было представлено до 1 января 2026 года, переходное правило о применении прежних порядка и сроков сохраняется независимо от того, когда в 2026 году организация оформляет сопутствующие документы (ст. 833 НК РК). Ключевой датой для применения этой нормы остается дата подачи заявления или требования.
В платежном плане ожидаемую сумму целесообразно отделять от уже подтвержденного поступления. Это позволяет учитывать продолжение рассмотрения, запрос дополнительных пояснений и расхождение между предъявленной и итоговой суммой без преждевременного признания всей суммы доступными денежными средствами.
Частые вопросы
Что такое НДС к возмещению? — Для целей учета это предъявленная к возврату сумма превышения НДС, которую следует отличать от общего превышения, результата рассмотрения требования и фактически перечисленной суммы.
Какое правило действует в 2026 году для ранее поданных требований? — Налоговые заявления и требования о возврате превышения НДС, представленные до 1 января 2026 года, рассматриваются по порядку и в сроки Налогового кодекса РК от 25 декабря 2017 года (ст. 833 НК РК).
Можно ли считать все превышение НДС суммой предстоящего возврата? — Эти показатели следует учитывать раздельно. В рабочих регистрах необходимо отдельно показывать общее превышение, предъявленную сумму, результат рассмотрения и фактическое поступление.
Какие документы подготовить для возмещения НДС из бюджета? — Комплект формируют с учетом операций, включенных в заявленную сумму. Для внутренней сверки используют налоговую отчетность, ЭСФ, первичные и платежные документы, договоры, учетные регистры и детальную расшифровку требования.
Что делать, если данные ЭСФ не совпадают с учетом? — Нужно определить источник расхождения, сопоставить документы по строкам и реквизитам, а затем отразить документально обоснованные исправления. Историю изменений следует сохранить вместе с первоначальной расшифровкой.
Какая дата важна для применения переходного порядка? — Дата представления налогового заявления или требования о возврате. Если документ представлен до 1 января 2026 года, применяется переходное правило статьи 833 НК РК.
Гарантирует ли банковская гарантия возврат НДС? — Само наличие банковской гарантии не подтверждает итоговую сумму возврата. Статья 833 НК РК не устанавливает специальный механизм возврата по такой гарантии; она определяет переходный порядок для заявлений и требований, поданных до 1 января 2026 года.